固定资产折旧费用的纳税筹划

论文核心提示:

根据企业所得税关于应纳税所得额计算的收入支出相关性原则,企业的固定资产支出不能作为当期费用一次性扣除,而应当作为资本性支出,通过提取折旧在税前扣除因而为企业的纳税筹划提供了可能。

论文关键字:   固定资产折旧

根据企业所得税关于应纳税所得额计算的收入支出相关性原则,企业的固定资产支出不能作为当期费用一次性扣除,而应当作为资本性支出,通过提取折旧在税前扣除。企业运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不尽相同,分摊到各期的固定资产成本也存在差异,进而影响到各期的成本和利润,为企业的纳税筹划提供了可能。
现行的《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》对固定资产的税务处理的规定较之原《企业所得税暂行条例》的规定有了很大的变化。在当前的税法环境下,企业选择恰当的固定资产折旧费用的纳税筹划策略,也是一项重要的资金筹划内容。
一、固定资产折旧费用纳税筹划的税收环境变化的分析
(一)现行税法关于固定资产定义的变化
固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。与旧税法比较,现行税法关于固定资产定义的变化主要表现在:
1. 确定固定资产的使用时间一定要超过12个月,不再划分生产、经营主要设备与非生产、经营主要设备的使用期限。
2. 不再对固定资产的单位价值进行界定,这与新《企业会计准则》的规定是一致的。
(二)现行税法对固定资产预计净残值规定的变化
原国税发[2003]70号文件规定,在内、外资企业所得税“两法”合并前,固定资产残值比例统一定为5%。现行税法不再对固定资产残值比例统一规定,而是要求企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。
(三)现行税法对固定资产折旧年限规定的变化
现行税法对飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限的规定由原来的5年减少为4年;对电子设备计算折旧的最低年限的规定由原来的5年减少为3年。
二、固定资产折旧费用纳税筹划策略的分析
现行税法明确规定,“企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”这就为纳税人进行纳税筹划打开空间。
(一)利用折旧方法的合理选择的筹划策略
企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。折旧的计算和提取必然关系到成本的大小, 不同的折旧方法直接影响企业的利润水平,最终影响企业所得税税负的轻重。这样,企业便可利用折旧方法上存在差异,开展纳税筹划工作。
企业减轻税负必须以不违背法律和不损害国家利益为前提。因此,在进行折旧方法选择时必须充分了解现行法律规定,并在法律规定的范围内对企业的折旧方法做出抉择。企业所得税法所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产,包括由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态

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